Von der öffentlichen Hand erhaltene COVID-19-Beiträge führen nicht länger zur Kürzung der Vorsteuer – (rückwirkende) Änderung der Verwaltungspraxis.
Am 7. Mai 2021 hat die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) materielle Anpassungen in der Mehrwertsteuer-Info Nr. 05 «Subventionen und Spenden» hinsichtlich der mehrwertsteuerlichen Behandlung von COVID-19-Beiträgen veröffentlicht. Demnach gelten COVID-19-Beiträge der öffentlichen Hand als Subventionen, führen aber aufgrund der ausserordentlichen Situation nicht länger zu einer Vorsteuerkürzung beim Steuerpflichtigen.
COVID-19-Beiträge und bisherige Mehrwertsteuerfolgen beim Steuerpflichtigen
Um die Corona-Pandemie zu bekämpfen, hat der Bundesrat einen umfangreichen Massnahmenkatalog beschlossen, welcher die Handlungsspielräume der Wirtschaft über das letzte Jahr wesentlich eingeschränkt hat. Die wirtschaftlichen Einschnitte sind branchenabhängig, in vielen Fällen aber massiv und existenzbedrohend.
Zur Abfederung der wirtschaftlichen Einbussen musste die öffentliche Hand betroffene Unternehmen finanziell über verschiedene Massnahmen (Soforthilfen, Ausfallentschädigungen, zinslose Kredite, etc.) unterstützen. Mehrwertsteuerpflichtige Unternehmen, die Finanzhilfen seitens der öffentlichen Hand erhalten haben, mussten die erhaltenen Gelder bislang aus mehrwertsteuerlicher Sicht qualifizieren. Die von der öffentlichen Hand erhaltenen Mittel unterliegen zwar in keinem Fall der Mehrwertsteuer, führten allerdings grundsätzlich zur Kürzung rückforderbarer Vorsteuern, soweit sie als Subventionen der öffentlichen Hand (Bund, Kanton, Gemeinden) qualifizierten. Letztlich standen dem Steuerpflichtigen die öffentlichen Unterstützungsgelder demnach nicht in vollem Umfang zur Verfügung und mussten statt einer zweckorientierten Verwendung dem Staat im Rahmen einer Vorsteuerkürzung zurückgezahlt werden. Darüber hinaus war die (im ersten Entwurf angestrebte) Verwaltungspraxis der ESTV zur Ermittlung der Vorsteuerkürzungsbeträge kompliziert und führte zur Ungleichbehandlung der Steuerpflichtigen.
Neue Verwaltungspraxis der ESTV – Verzicht auf Vorsteuerkürzung beim Steuerpflichtigen aufgrund von COVID-19-Hilfen
Neu sieht die ESTV von Vorsteuerkürzungen aufgrund von COVID-19-Beiträgen der öffentlichen Hand ab und subsumiert hierunter alle Zahlungen, Zinsvorteile auf Darlehen, Verzichte auf Rückzahlung von Darlehen und Schulderlasse, deren gesetzliche Grundlage (Gesetz, Verordnung, Reglement, Beschluss, Erlass usw.) auf COVID-19-Massnahmen beruht und seit dem 1. März 2020 ausgerichtet worden sind.
COVID-19-Beiträge sind in der MWST-Abrechnung nunmehr ausschliesslich unter Ziffer 910 zu deklarieren. Diese Kehrtwende in der Verwaltungspraxis der ESTV ist zu begrüssen, können Steuerpflichtige die ihnen zustehenden COVID-Hilfen nun vollumfänglich zweckorientiert verwenden. Ferner erübrigt die neue Praxis komplexe Berechnungen. Dies verschafft den betroffenen Unternehmen somit auch administrative Erleichterungen
Handlungsbedarf
Änderungen der bestehenden Verwaltungspraxis der ESTV können Steuerpflichtige rückwirkend für alle noch nicht rechtskräftigen Steuerperioden anwenden. Vor diesem Hintergrund empfehlen wir Steuerpflichtigen, die Covid19-Beiträge der öffentlichen Hand erhalten haben, deren Behandlung in den Mehrwertsteuerdeklarationen zu prüfen. Wurden insoweit Vorsteuerkürzungen vorgenommen, können diese mittels Korrektur- oder Berichtigungsabrechnung rückgängig gemacht und somit zusätzliche Gelder freigesetzt werden.
English version
COVID-19 contributions no longer lead to a reduction in input tax
COVID-19 contributions received from public authorities no longer lead to a reduction of input VAT – (retroactive) change in the administrative practice.
On 7 May 2021, the Swiss Federal Tax Administration (SFTA) published material changes to their VAT Info No. 05 “Subsidies and Donations” regarding the VAT treatment of COVID-19 contributions. According to this, COVID-19 contributions granted by the public sector qualify as subsidies, but due to the extraordinary pandemic situation no longer lead to an input VAT reduction for the taxpayer.
COVID-19 contributions and previous VAT consequences for the taxpayer
In order to combat the Corona pandemic, the Federal Council has decided on a comprehensive catalogue of measures, which has significantly restricted entrepreneurs in their businesses over the past year. The economic cuts depend on the sector, but in many cases, they are massive and threaten the existence of the business.
To cushion the economic losses, the public sector had to support affected companies financially through various measures (emergency aid, compensation for losses, interest-free loans, etc.). Up to now, VAT liable businesses that received financial assistance from public authorities had to qualify the funds received from a VAT perspective. Although the funds received from the public sector are not subject to VAT in any case, they generally led to a reduction of reclaimable input VAT to the extent they qualified as subsidies from the public sector (confederation, canton, municipality). Ultimately, the public funds were not fully available to the taxpayer but had to be paid back partially to the Government in form of a reduction in recoverable input VAT. In addition, the (intended) administrative practice of the SFTA on the determination of the input VAT reduction (published in a first draft) was complicated and led to an unequal treatment of the taxpayers.
New administrative practice of the SFTA – waiver of input VAT reduction for taxpayers due to COVID-19 aid
The SFTA now refrains from reducing recoverable input VAT related to COVID-19 contributions received from the public sector and subsumes under this all payments, beneficial interest arrangements on loans, waivers of repayment of loans and debt remissions whose legal basis (law, ordinance, regulation, decision, decree, etc.) is based on COVID-19 measures and which have been paid since 1 March 2020.
COVID-19 contributions are now to be declared exclusively under cipher 910 in the VAT statement
This turnaround in the SFTA’s administrative practice is to be welcomed, as taxpayers can now use the COVID subsidies to which they are entitled in a fully purpose-oriented manner. Furthermore, the new practice eliminates the need for complex calculations of input VAT reductions when preparing the VAT declarations and thus also provides companies with administrative relief.
Need for action
Taxpayers can apply changes in the existing administrative practice of the SFTA retroactively for all tax periods that are not yet legally binding. In the light of this, we recommend taxpayers who have received COVID-19 contributions from public authorities to check their treatment in the VAT declarations. If input VAT reductions have been made, these can be reversed by means of a quarterly, or respectively, an annual corrective VAT return, thus releasing additional funds.
Version française
Les cotisations COVID-19 ne donnent plus lieu à une réduction de la taxe en amont
Les contributions COVID-19 reçues des collectivités publiques ne donnent plus lieu à réduction de la déduction de l’impôt préalable – changement de la pratique administrative (avec effet rétroactif).
Le 7 mai 2021, l’Administration Fédérale des Contributions (AFC) a publié une série de modifications importantes de son Info TVA n° 05 “Subventions et dons” concernant le traitement TVA des contributions COVID-19. Selon ces modifications, les contributions COVID-19 accordées par le secteur public sont toujours considérées comme des subventions, toutefois, en raison de la situation extraordinaire résultant de la pandémie, celles-ci ne donnent plus lieu à réduction de la déduction de l’impôt préalable pour les assujettis.
Précédentes conséquences TVA des contributions COVID-19 pour les assujettis
Afin de lutter contre la pandémie de COVID-19, le Conseil fédéral a décidé toute une série de mesures qui ont considérablement impactées l’activité de certaines entreprises durant l’année écoulée. Les conséquences économiques dépendent bien entendu du secteur, mais dans de nombreux cas, elles sont importantes et menacent l’existence même des entreprises concernées.
Pour compenser les pertes économiques, le secteur public a dû soutenir financièrement les entreprises touchées via diverses mesures (aide d’urgence, compensation des pertes, prêts sans intérêts, etc.) Jusqu’à présent, les assujettis TVA recevant de tels soutiens financiers des pouvoirs publics devaient qualifier ceux-ci du point de vue de la TVA. Bien que ces aides ne soient en aucun cas soumises à TVA, elles entraînaient généralement la nécessité d’effectuer une réduction de la déduction de l’impôt préalable dans la mesure où elles correspondaient à des subventions attribuées par le secteur public (confédération, canton, commune). En fin de compte, ces fonds publics n’étaient donc pas intégralement mis à disposition du contribuable mais étaient en quelque sorte partiellement remboursés à l’État sous la forme d’une réduction de la déduction de l’impôt préalable. En outre, la pratique administrative (envisagée) de l’AFC concernant la détermination de la réduction de la déduction de l’impôt préalable (publiée dans un premier projet) s’avérait complexe et pouvait conduire à un traitement inégalitaire des assujettis.
Nouvelle pratique administrative de l’AFC – renonciation à la réduction de la déduction de l’impôt préalable pour les assujettis bénéficiant d’une contribution COVID-19
L’AFC renonce désormais à la réduction de la déduction de l’impôt préalable liée aux contributions COVID-19 reçues du secteur public, et englobe à ce titre, tous les paiements, les avantages consentis sur les intérêts de prêts, les renonciations au remboursement de prêts et les remises de dettes dont la base légale (loi, ordonnance, règlement, décision, décret, etc.) repose sur des mesures liées au COVID-19 et qui ont été reçus depuis le 1er mars 2020.
Les contributions COVID-19 doivent désormais être déclarées uniquement sous le chiffre 910 des décomptes TVA.
Ce revirement dans la pratique administrative de l’AFC doit être salué car les assujettis pourront désormais intégralement dédier les contributions COVID-19 dont ils bénéficient au but poursuivi par celles-ci. En outre, cette nouvelle pratique élimine la nécessité d’effectuer des calculs de réduction de la déduction de l’impôt préalable complexes et réduit ainsi la charge administrative des assujettis.
Recommandations
Les assujettis peuvent appliquer rétroactivement ces modifications de la pratique administrative à toutes les périodes fiscales ouvertes. Dans ce contexte, nous recommandons aux assujettis ayant reçu des contributions COVID-19 de la part du secteur public, de vérifier le traitement TVA appliqué dans les décomptes TVA. Dans le cas où des réductions de la déduction de l’impôt préalable ont été effectuées, celles-ci peuvent donc être annulées au moyen de décomptes correctifs ou de décomptes de concordance, ce qui permettra de dégager des fonds supplémentaires.
